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新興行業(yè)稅收監(jiān)管面臨哪些難題

近日,北京市朝陽(yáng)區(qū)地稅局披露,某直播平臺(tái)2016年支付給直播人員收入3.9億元,因未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅,今年最終補(bǔ)繳了稅款6000多萬(wàn)元。這一消息再次將網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的繳稅問(wèn)題推到臺(tái)前。最近兩年,網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展迅猛,直播平臺(tái)數(shù)量不斷增加、主播身價(jià)也水漲船高,但這個(gè)行業(yè)的稅收情況始終遮著一塊布。網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)究竟該如何納稅?直播平臺(tái)、主播、經(jīng)濟(jì)公司等方面有何義務(wù)?圍繞這些問(wèn)題，記者與稅收問(wèn)題專(zhuān)家展開(kāi)了對(duì)話，專(zhuān)家有中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文；中國(guó)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉劍文；國(guó)家行政學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)部教授馮俏彬 。

　　商業(yè)運(yùn)作法律關(guān)系決定繳稅主體

　　記者:近日,有消息稱(chēng)“網(wǎng)絡(luò)主播收入3.9億補(bǔ)稅6000萬(wàn)”,這一消息使網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)的收入問(wèn)題再次變得敏感起來(lái),這個(gè)行業(yè)的一些內(nèi)幕也浮出水面。目前,網(wǎng)絡(luò)主播的收入來(lái)源多樣化,包括網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽約、用戶打賞分成、經(jīng)紀(jì)公司薪資、廣告收入、銷(xiāo)售商品等,部分網(wǎng)紅主播的年收入高達(dá)百萬(wàn)元、千萬(wàn)元,月入萬(wàn)元的主播亦不在少數(shù)。然而,在網(wǎng)絡(luò)直播快速發(fā)展的同時(shí),網(wǎng)絡(luò)主播的納稅問(wèn)題卻被忽視了,一些網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司亦缺乏納稅意識(shí)。網(wǎng)絡(luò)主播的納稅問(wèn)題可謂不清不楚。

　　劉劍文:曾有人討論,“打賞”應(yīng)不應(yīng)該繳稅。網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)給網(wǎng)絡(luò)主播支付一定的報(bào)酬后,主播應(yīng)該繳稅；網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)自己獲得的收入,也應(yīng)該繳稅。從法律上來(lái)講,第一點(diǎn)是現(xiàn)在采用完全扣繳的辦法。所謂完全扣繳,就是說(shuō)收入在支付之前就應(yīng)該把稅完全扣掉；第二點(diǎn)即便單位扣繳,也不等于說(shuō)個(gè)人不繳稅,個(gè)人還是應(yīng)該要繳稅的；第三個(gè)就是現(xiàn)行規(guī)定是年收入12萬(wàn)元以上的在1月1日到3月31日要進(jìn)行申報(bào),在這個(gè)時(shí)間段內(nèi),即便已經(jīng)繳納了稅款,按規(guī)定也是要進(jìn)行申報(bào)的,按時(shí)申報(bào)也是一個(gè)義務(wù),沒(méi)有申報(bào)可是已經(jīng)有人為其繳稅的話就算是違反程序。

　　記者:據(jù)了解,各個(gè)平臺(tái)對(duì)具體納稅額和納稅項(xiàng)目的規(guī)定也不一致,有的按照偶然所得納稅,有的繳納城建稅、營(yíng)業(yè)稅,有的繳納個(gè)人所得稅。還有一些直播平臺(tái)以主播收入通過(guò)第三方支付平臺(tái)提現(xiàn),認(rèn)為由第三方平臺(tái)代扣代繳,但第三方支付平臺(tái)只是工具,并非收入主體,沒(méi)有責(zé)任為其代扣代繳。不過(guò),在稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行調(diào)查時(shí),第三方平臺(tái)有配合調(diào)查的義務(wù),為稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)收入數(shù)據(jù)。

　　施正文:網(wǎng)絡(luò)主播應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅；網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)作為一個(gè)公司,在分成收入中要繳納企業(yè)所得稅；網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的工作人員要從平臺(tái)拿工資,也要繳納個(gè)人所得稅。在此前報(bào)道的網(wǎng)絡(luò)主播補(bǔ)繳稅款的事情中,應(yīng)該說(shuō)涉事主播漏繳個(gè)稅,因?yàn)榈囟愂枪軅€(gè)稅的,企業(yè)所得稅是國(guó)稅來(lái)管。

　　現(xiàn)在的問(wèn)題是,網(wǎng)絡(luò)主播的勞動(dòng)所得屬于哪一種勞動(dòng)所得,是工資薪金還是勞務(wù)報(bào)酬。

　　對(duì)于網(wǎng)絡(luò)主播而言,一般不是網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的雇員,有的是簽約經(jīng)紀(jì)公司,有的是以自己個(gè)人名義。以個(gè)人名義的就屬于獨(dú)立勞務(wù),取得個(gè)人報(bào)酬,在這種情況下,網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)就有代扣代繳的義務(wù),因?yàn)樗麄冎g有合同或協(xié)議,會(huì)產(chǎn)生分成。當(dāng)然,這些都要看具體的約定,有沒(méi)有約定分成的款項(xiàng)是稅前還是稅后,如果沒(méi)有約定代扣代繳,支付的就是稅前勞務(wù),稅應(yīng)該向網(wǎng)絡(luò)主播征收。不過(guò),按照相關(guān)規(guī)定,平臺(tái)是有扣繳義務(wù)的,這一點(diǎn)也是稅務(wù)機(jī)關(guān)明確告知了平臺(tái)的,如果平臺(tái)不去履行這個(gè)義務(wù),就屬于違法,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)其進(jìn)行處罰,處以應(yīng)扣而未扣稅款0.5到3倍的罰款,這就是很重的罰款了。

　　如果是網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人沒(méi)有繳稅,其個(gè)人要承擔(dān)責(zé)任,也有一定的處罰；如果是網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)扣了網(wǎng)絡(luò)主播的個(gè)稅,可是平臺(tái)沒(méi)有上繳,就屬于網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)偷稅。

　　至于經(jīng)紀(jì)公司和網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽了協(xié)議的,可以說(shuō)是網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)向經(jīng)紀(jì)公司支付費(fèi)用,網(wǎng)絡(luò)主播從經(jīng)紀(jì)公司拿工資,這樣的話,經(jīng)紀(jì)公司就有代扣代繳的義務(wù),網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)沒(méi)有扣繳義務(wù)。就經(jīng)紀(jì)公司而言,也要分情況而定,如果網(wǎng)絡(luò)主播以雇員名義在平臺(tái)上表演,經(jīng)紀(jì)公司和平臺(tái)分成,網(wǎng)絡(luò)主播就是從經(jīng)紀(jì)公司拿工資,如果還有底薪的話,底薪也要按照工資薪金所得繳稅；也有可能是經(jīng)紀(jì)公司、網(wǎng)絡(luò)主播、網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)簽了三方協(xié)議,就是經(jīng)紀(jì)公司介紹其管理的網(wǎng)絡(luò)主播在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)上直播,那么此時(shí)就是三方分成,網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)主播和經(jīng)紀(jì)公司各自拿一部分,網(wǎng)絡(luò)主播獨(dú)立拿的一部分就是勞務(wù)報(bào)酬。其法律關(guān)系就要看具體的協(xié)議是怎么簽訂的,就會(huì)有很多不同的情形,不能一概而論,具體問(wèn)題得具體分析。

　　一定要搞清楚其商業(yè)運(yùn)作的法律關(guān)系,然后從稅法上定性其所得的性質(zhì),確定納稅主體,幾個(gè)納稅主體分別取得的收入是什么性質(zhì),誰(shuí)是所得人,誰(shuí)是扣繳義務(wù)人,以及分配的所得是稅前還是稅后,只有根據(jù)具體情況才能分析。

　　共享信息加強(qiáng)新興行業(yè)稅收監(jiān)管

　　記者:據(jù)估計(jì),目前網(wǎng)絡(luò)上有超過(guò)100家網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái),但一些平臺(tái)連需要取得的資質(zhì)都沒(méi)有,更別提依法納稅了。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)的規(guī)范性參差不齊,比如北京市朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局查獲的一家網(wǎng)絡(luò)直播平臺(tái)有數(shù)百位明星入駐、活躍用戶達(dá)百萬(wàn),但其負(fù)責(zé)人竟然不熟悉納稅規(guī)范與流程。

　　施正文:現(xiàn)在國(guó)家網(wǎng)信辦也出臺(tái)了《互聯(lián)網(wǎng)直播服務(wù)管理規(guī)定》,應(yīng)當(dāng)說(shuō)網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管也為稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅創(chuàng)造了條件,這樣才能知道平臺(tái)在哪、名稱(chēng)、經(jīng)營(yíng)情況等相關(guān)內(nèi)容。國(guó)家基于網(wǎng)絡(luò)安全要求的這些信息,也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要涉稅信息來(lái)源。所以現(xiàn)在加強(qiáng)網(wǎng)信部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)兩個(gè)部門(mén)之間的涉稅信息交換和共享,以及行政管理的協(xié)作這都是非常必要的,作為第三方的其他各部門(mén)也應(yīng)該向稅務(wù)部門(mén)提供涉稅信息。

　　記者:網(wǎng)絡(luò)直播不能成為野蠻生長(zhǎng)的地方,而現(xiàn)實(shí)是,相關(guān)部門(mén)往往失于對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播的監(jiān)管,比如低俗直播屢禁不止。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)直播等新興業(yè)態(tài),監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該及時(shí)跟進(jìn)、加強(qiáng)監(jiān)管,當(dāng)然,稅務(wù)部門(mén)也要依法加強(qiáng)稅收征管。

　　劉劍文:我們現(xiàn)在最大的問(wèn)題就是沒(méi)有完全建立起一個(gè)納稅的信息平臺(tái)。因?yàn)橹灰阉械男畔⒍技{入信息平臺(tái),所有的收入就都基于平臺(tái)?，F(xiàn)在征稅的難點(diǎn)就在于不知道一個(gè)人的收入來(lái)自哪些方面,如果有了強(qiáng)制性的監(jiān)管,就沒(méi)有機(jī)會(huì)逃稅。

　　還有就是從支付方式來(lái)說(shuō),現(xiàn)在的支付如果都是通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式而不是現(xiàn)金的方式,就會(huì)更好監(jiān)管,因?yàn)楝F(xiàn)金更容易逃稅,現(xiàn)在正處于一個(gè)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)建設(shè)的過(guò)程之中,所以這種網(wǎng)絡(luò)虛擬交易的監(jiān)管問(wèn)題對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)還是有一定困難的,因?yàn)檫€是無(wú)法掌握其信息,這也是此次稅法改革中提出要從過(guò)去的月申報(bào)改為年申報(bào)的原因。

　　馮俏彬:互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)達(dá)打破了地域的區(qū)隔,沒(méi)有了地域之分,所以此時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)個(gè)人稅款的征收,這就反映出我國(guó)在稅收基本制度建設(shè)上面還有很多不足。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管,對(duì)個(gè)人收入信息等方面都密切關(guān)注,要掌握其收入情況,這其中有一套復(fù)雜的體制,比如說(shuō)通過(guò)個(gè)人的身份證號(hào)碼可以歸集出一個(gè)人所有形式的收入,這樣才可以準(zhǔn)確計(jì)算出這個(gè)人應(yīng)該納多少稅,這其中是稅收基礎(chǔ)制度建設(shè)的問(wèn)題。

　　記者:對(duì)于直播等新興行業(yè)的稅務(wù)規(guī)范亟待完善,而目前在法律中并無(wú)對(duì)直播、“打賞”等問(wèn)題的直接規(guī)范,企業(yè)和管理部門(mén)也在共同探索。有人建議,“打賞”是近兩年的新生事物,有待個(gè)人所得稅法修訂時(shí)完善。

　　馮俏彬:并不是說(shuō)稅法要修改,要修改也是稅收征管法的問(wèn)題。

　　施正文:目前進(jìn)行的稅法和稅收征管法修訂工作,就是促使其他部門(mén)注意到有提供涉稅信息的義務(wù),也要授予稅務(wù)機(jī)關(guān)有取得涉稅信息的權(quán)力,現(xiàn)在的征管法中沒(méi)有這方面的規(guī)定。

　　總的來(lái)說(shuō),就是要加強(qiáng)立法,稅收征管法的修訂以及網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管方面法律的完善,為各部門(mén)之間的信息交換共享、整合提供法律保障。當(dāng)前,在法律沒(méi)有修訂的前提下,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該主動(dòng)與相關(guān)部門(mén)加強(qiáng)合作。

　　現(xiàn)在國(guó)家整體的稅收征管法的修訂不只是要求網(wǎng)絡(luò)方面,而是要求第三方部門(mén)都有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的義務(wù),加強(qiáng)各部門(mén)涉稅信息的交換和共享,這不僅僅是針對(duì)網(wǎng)絡(luò)直播,而是涉及到各個(gè)方面的?，F(xiàn)在征稅時(shí)還應(yīng)該考慮個(gè)稅改革、家庭因素這些信息。（來(lái)源：法制日?qǐng)?bào)）