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7.1后如何報銷?

2017年5月19日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號，以下簡稱“16號公告”），從2017年7月1日起開始實施。一石激起千層浪，關(guān)于7月1日之后如何拿發(fā)票報銷的問題，眾說紛紜，莫衷一是。該如何正確理解16號公告呢？

一、7月1日之后的發(fā)票

16號公告第一條規(guī)定：自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

對于該條款，在實務(wù)操作中需要注意以下問題：

（一）填寫了納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼是否就是合規(guī)票據(jù)

按照上述規(guī)定，是否只要購買方在索取發(fā)票時，提供了納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，要求銷售方在開具發(fā)票時列明后，該發(fā)票就一定是合規(guī)票據(jù)呢？

答案是：不一定。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)【2008】80號）第八條第二款的規(guī)定，在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。

按照上述文件規(guī)定，付款方全稱和納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼一樣，在要求銷售方開具發(fā)票時，都是必不可少的事項。

（二）購買方名稱和納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼均完整是否就是合規(guī)票據(jù)

如本條第（一）款所述，購買方名稱和納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼均完整了，所取得的發(fā)票就一定是合規(guī)票據(jù)嗎？

答案還是：不一定。

16號公告第二條規(guī)定：銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。銷售方開具發(fā)票時，通過銷售平臺系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺對接，導(dǎo)入相關(guān)信息開票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實際交易相符，如不相符應(yīng)及時修改完善銷售平臺系統(tǒng)。

按照上述規(guī)定，如果購買方購買的是A商品，卻要求銷售方開具項目為B商品的發(fā)票，在該情況下，銷售方的開具發(fā)票行為與其實際銷售行為屬于“虛開發(fā)票”（有關(guān)虛開發(fā)票的處罰參見本公眾號歷史文章“虛開普票，沒事？”）。購買方的支付行為屬于與收入無關(guān)的支出，稅前不得列支。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

基于上述第（一）款和第（二）款的分析，7月1日之后向銷售方索取增值稅普通發(fā)票時，購買方全程、納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼、與實際交易相符的發(fā)票內(nèi)容三者缺一不可。

（三）發(fā)票上沒有納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼是否就不是合規(guī)票據(jù)

看了前面的分析，是否就可以得出結(jié)論，即便是增值稅普通發(fā)票，管理也越來越嚴(yán)格，以后發(fā)生購買行為，在索取增值稅發(fā)票時，都必須要滿足上述要求呢？

答案仍然是：不一定。

以下增值稅發(fā)票，盡管不能同時滿足上述三項要素，但只要是公司正常經(jīng)營發(fā)生的支出，依然是有效憑據(jù)，可以稅前列支：

1、增值稅定額發(fā)票。

2、公司員工因公外出發(fā)生的交通費（出租車票、長途汽車發(fā)票、火車票、飛機(jī)票、輪船票）。

二、7月1日之前的發(fā)票

按照16號公告的規(guī)定，是否在2017年7月1日后報銷的發(fā)票，都需要滿足該政策要求呢？非也！

政策只是規(guī)定了2017年7月1日之后銷售方開具的發(fā)票需要滿足上述要求，對于企業(yè)取得的2017年6月30日之前由銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，在2017年7月1日之后（2017年12月31日前）入賬報銷的，即便沒有納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼，在滿足其他政策要求的情況下，依然可以作為有效憑證在稅前列支。