數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收的影響
“雙十一”搶購(gòu)的熱潮未過(guò)，烏鎮(zhèn)互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)又進(jìn)一步推動(dòng)了社會(huì)對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)注。雖然更多的人并不清楚什么是數(shù)字經(jīng)濟(jì)，但電子商務(wù)已經(jīng)實(shí)實(shí)在在地改變著我們的生活。
阿里研究院的數(shù)據(jù)顯示，2016年阿里系“雙十一”的交易額為1207億元，同比增長(zhǎng)32%，是2015年美國(guó)“黑色星期五”全美傳統(tǒng)商場(chǎng)交易額104億美元的1.7倍，再次刷新世界最大購(gòu)物日成交紀(jì)錄。當(dāng)然，數(shù)字經(jīng)濟(jì)并不局限于電子商務(wù)，其包括了電子商務(wù)，“互聯(lián)網(wǎng)+”以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的三個(gè)遞進(jìn)階段。
稅收與經(jīng)濟(jì)社會(huì)密切相關(guān)，因此在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新背景下，我們需要去探討諸如是否該對(duì)其征稅、如何征稅，以及其會(huì)對(duì)稅制產(chǎn)生怎樣的影響這些新問(wèn)題。
是否該對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅
關(guān)于是否應(yīng)該對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的問(wèn)題，最早可溯源到是否應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅。
顯然，從國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐看，假設(shè)世界各國(guó)沒(méi)有給電子商務(wù)提供如此寬松的空間，當(dāng)然也就不會(huì)形成今天世界數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的格局。然而，從國(guó)內(nèi)的征稅環(huán)境看，假設(shè)電子商務(wù)不需征稅或者征收管理過(guò)于寬松，其必然會(huì)導(dǎo)致不公平，實(shí)體經(jīng)濟(jì)由于承受了相對(duì)更多的稅收成本而形成競(jìng)爭(zhēng)上的劣勢(shì)，最終走向被淘汰之路。目前，我國(guó)的商業(yè)環(huán)境中這種現(xiàn)象是存在的，當(dāng)然，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受到的沖擊還源于稅收以外的例如鋪?zhàn)?、人工等?jīng)營(yíng)成本的壓力。理論上講，無(wú)論是何種商業(yè)模式，對(duì)于同樣的應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)該征收相同的稅收，這樣才能實(shí)現(xiàn)稅收的橫向公平。
從國(guó)際的征稅環(huán)境看，跨境電子商務(wù)的征稅問(wèn)題，一直是國(guó)際稅收中的熱點(diǎn)。根據(jù)經(jīng)合組織（OECD）的報(bào)告，跨境貿(mào)易中通常采用消費(fèi)地原則去征稅，以避免國(guó)際重復(fù)征稅。但是，這一原則應(yīng)用于電子商務(wù)的征稅時(shí)則較為困難。因?yàn)?，一方面交易的流向需要進(jìn)行物理跟蹤有一定的難度；另一方面海關(guān)無(wú)法確認(rèn)部分的出口，難以免稅，同樣也難以對(duì)其在進(jìn)口時(shí)征稅。今年在杭州召開(kāi)的G20峰會(huì)提出了全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念，通過(guò)了《G20數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》，進(jìn)一步關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)商業(yè)模式的影響，跨國(guó)公司全球價(jià)值鏈的整合，以及其對(duì)稅基侵蝕及利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的影響。
所以，未來(lái)隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，業(yè)態(tài)形式更為復(fù)雜，如何使其與實(shí)體經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。但筆者認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)逐漸由新生事物變成常態(tài)時(shí)，如果放棄對(duì)其征稅，除了公平問(wèn)題外，將對(duì)一國(guó)的稅收收入造成極大的損失，所以，應(yīng)該堅(jiān)持普遍征收的原則。
如何對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅
數(shù)字經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵顯然超越了電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)本身，未來(lái)在醫(yī)療、金融、交通、教育、公共安全、零售、商業(yè)服務(wù)等行業(yè)將會(huì)應(yīng)用更多的人工智能，用以推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步深入。在這樣的背景下征稅，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。國(guó)家稅務(wù)總局所努力推動(dòng)的《互聯(lián)網(wǎng)+稅收行動(dòng)方案》在頒布的當(dāng)時(shí)許多納稅人認(rèn)為目標(biāo)有些遙遠(yuǎn)，可是一年過(guò)去之后，人們恍然發(fā)現(xiàn)并非遙不可及，而是步伐要趕上數(shù)字經(jīng)濟(jì)仍需快馬加鞭。這便是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，瞬息萬(wàn)變。
筆者認(rèn)為，《互聯(lián)網(wǎng)+稅收行動(dòng)方案》至少在征管模式上有重大突破。目前，有更多的集團(tuán)公司在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)采用了集團(tuán)稅控一體化，以此實(shí)現(xiàn)在銷項(xiàng)稅額上用同一納稅主體在不同地區(qū)通過(guò)稅控一體化的設(shè)備實(shí)現(xiàn)了開(kāi)具發(fā)票及數(shù)據(jù)的歸集。而進(jìn)項(xiàng)稅金則通過(guò)網(wǎng)絡(luò)的認(rèn)證方式，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)中的不同分支機(jī)構(gòu)在抵扣事項(xiàng)上的自動(dòng)匯總。未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅主體的虛擬化同樣面臨著跨地區(qū)征稅，甚至是跨國(guó)界征稅的困難。而集團(tuán)稅控一體化在不同物理地址下同一納稅主體匯集的探索，應(yīng)該給未來(lái)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅提供一定的借鑒意義。未來(lái)在征稅上并不應(yīng)關(guān)注其物理地址在哪里，而應(yīng)關(guān)注的是其納稅主體的身份，同一納稅主體全球收入應(yīng)該可以自動(dòng)進(jìn)行信息的歸集。
當(dāng)然，數(shù)字經(jīng)濟(jì)一方面對(duì)稅收的征收管理提出挑戰(zhàn)，而另一方面數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又惠及了更多的納稅人，借用先進(jìn)的手段提高了征管效率，降低了稅收的遵從成本。以辦稅為例，目前納稅人耗費(fèi)了大量的時(shí)間在到稅務(wù)局去辦稅、咨詢各種問(wèn)題、填寫各種的納稅申報(bào)表。未來(lái)數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的人工智能環(huán)節(jié)完全可以有效解決以上問(wèn)題。既然我們可以研發(fā)出無(wú)人駕駛汽車，我們?yōu)槭裁淳筒荒苎邪l(fā)出無(wú)人辦稅大廳呢？省去在稅務(wù)局辦稅大廳等候的時(shí)間，在某種意義上便減少了納稅人機(jī)會(huì)成本的損失。
再如眾多的稅務(wù)問(wèn)題，納稅人常常要花費(fèi)大量的人力物力去咨詢各種的中介機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)關(guān)。假設(shè)有了人工智能后，或許幾分鐘便可解決這些問(wèn)題。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的在效率上的提高將惠及更多的納稅人。
數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅制會(huì)產(chǎn)生怎樣影響
在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，增值稅是目前世界各國(guó)最為廣泛采納的稅種，OECD的數(shù)據(jù)顯示，有160個(gè)國(guó)家采用增值稅。由于增值稅環(huán)環(huán)抵扣，其減少了重復(fù)征稅，并鼓勵(lì)專業(yè)分工。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)增值稅的挑戰(zhàn)在于，許多的進(jìn)項(xiàng)由于并不具有實(shí)體而無(wú)法進(jìn)行核算及抵扣。顯然，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)的增值稅制度不能稱之為真正意義上的增值稅。因此，并不排除當(dāng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度，復(fù)雜的增值稅抵扣計(jì)稅方法會(huì)回歸到簡(jiǎn)單的消費(fèi)課稅，例如美國(guó)的零售稅，也是對(duì)最終消費(fèi)者的征稅，但僅僅在最后的消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，免去了重重抵扣的繁瑣。
當(dāng)然，現(xiàn)今的中國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)僅在發(fā)展階段，我們不但無(wú)法放棄實(shí)體經(jīng)濟(jì)，甚至還寄希望于通過(guò)數(shù)字經(jīng)濟(jì)去推動(dòng)物流、制造、信息技術(shù)等多個(gè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)行業(yè)的發(fā)展。因此，就現(xiàn)實(shí)的征稅環(huán)境而言，增值稅依然為更適合我國(guó)的對(duì)貨物及勞務(wù)課稅的稅種，因?yàn)楦鞣N的進(jìn)項(xiàng)均可以有形地存在，用以進(jìn)行增值稅的抵扣。但是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，技術(shù)及人力資本在其中發(fā)揮越來(lái)越為重要的作用，需要我們重新去審視數(shù)字經(jīng)濟(jì)的成本構(gòu)成以及其是否能形成完整的增值稅抵扣鏈條，用以推動(dòng)現(xiàn)代化的流轉(zhuǎn)稅制度的發(fā)展。（來(lái)源：第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)）
