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讓稅收法定原則真正落地

2004年，我國對憲法進(jìn)行了重要修改，兩個(gè)最為引人關(guān)注的變化是：憲法明確規(guī)定“公民的合法的私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯”“國家尊重和保障人權(quán)”。稅收，是國家對公民私有財(cái)產(chǎn)權(quán)的依法“剝奪”。稅收法定原則要求國家“剝奪”公民私有財(cái)產(chǎn)時(shí)嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)范進(jìn)行。這既限制了征稅機(jī)關(guān)的活動(dòng)范圍，又能保障公民合法私有財(cái)產(chǎn)權(quán)不受侵犯。本質(zhì)上看，稅收法定體現(xiàn)了保障納稅人權(quán)利的要求，是對憲法“尊重和保障人權(quán)”條款的落實(shí)。憲法是一國的根本大法，在社會生活中具有最高權(quán)威。在稅收領(lǐng)域，要體現(xiàn)這兩項(xiàng)憲法原則，就必須堅(jiān)持稅收法定原則。

　　黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》明確提出“落實(shí)稅收法定原則”。這是“稅收法定原則”第一次寫入黨的重要綱領(lǐng)性文件中。四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》也將“財(cái)政稅收”作為“加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域立法”的任務(wù)。這一原則逐漸從法學(xué)界內(nèi)部的呼吁發(fā)展為社會普遍關(guān)心的熱點(diǎn)，并得到了國家機(jī)關(guān)的積極回應(yīng)。

　　在建設(shè)法治中國的歷史進(jìn)程中，必須以法治方式處理好國家與納稅人、立法與行政、中央與地方等多維度的關(guān)系，而稅收同時(shí)涉及這些方面，因而更加需要以高位階的法律確認(rèn)各方關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)納稅人依法納稅、征稅機(jī)關(guān)依法征稅、國家依法取得財(cái)政收入。新《立法法》邁出關(guān)鍵步伐。2015年3月15日，十二屆全國人大三次會議通過新修訂的《立法法》，將第8條原先規(guī)定實(shí)行法律保留的“稅收基本制度”細(xì)化為“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”，且單列為一項(xiàng)，位次居于公民財(cái)產(chǎn)權(quán)保護(hù)相關(guān)事項(xiàng)的首位。這堪稱我國稅收法治乃至整個(gè)依法治國進(jìn)程中的里程碑事件。

　　稅收法定原則應(yīng)處理好與稅制改革的關(guān)系。目前，稅制改革的任務(wù)十分艱巨。對于稅制這樣一項(xiàng)涉及社會方方面面、事關(guān)千家萬戶切身利益的改革，其決策、實(shí)施過程應(yīng)嚴(yán)格遵循稅收法定原則的要求，全面納入法治軌道。落實(shí)稅收法定原則與深化財(cái)稅體制改革是相輔相成的，稅制改革必須嚴(yán)格按照稅收法定原則推進(jìn)，稅收立法也要主動(dòng)適應(yīng)改革需要，起到引領(lǐng)規(guī)范作用。落實(shí)稅收法定原則，將促進(jìn)和保障稅制改革規(guī)范、平穩(wěn)、順利開展。

　　當(dāng)然，落實(shí)稅收法定原則需要一個(gè)循序漸進(jìn)的過程。要求短時(shí)間內(nèi)將所有稅種都制定法律，可能并不現(xiàn)實(shí)，更為理性的選擇是分清輕重緩急，將條件相對成熟、社會關(guān)注度最高的稅種先行立法。結(jié)合本輪稅制改革，“營改增”和房產(chǎn)稅改革是主要推進(jìn)方向。相比之下，房產(chǎn)稅立法又更顯重要。房產(chǎn)稅是直接稅，納稅人對增稅的反應(yīng)最為敏感、直接，因而必須通過立法來推進(jìn)改革，以程序正當(dāng)性保障目的正當(dāng)性。

　　而日前，由財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部三部門共同起草的環(huán)境保護(hù)稅法草案在十二屆全國人大常委會第二十二次會議審議。草案提出在我國開征環(huán)境保護(hù)稅，這也是自十八屆三中全會提出落實(shí)稅收法定原則要求、《立法法》對稅收法定作出明確規(guī)定之后，全國人大常委會審議的首部單行稅法。在稅收法定原則取得突破性進(jìn)展的背景下，環(huán)保稅法的制定具有標(biāo)志性意義，其對于稅收法定原則的落實(shí)可以為其他稅法的制定提供范本。

　　立法是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，歷經(jīng)立項(xiàng)、起草、審議、修改等多個(gè)環(huán)節(jié)，需要各相關(guān)方面共同配合，也不可避免地會受到各方利益的影響。稅收法定原則在很多國家被叫作法律保留事項(xiàng)或議會保留事項(xiàng)。在中國，立法是人大的專有權(quán)力，應(yīng)該由其行使，十八屆四中全會中進(jìn)一步明確要發(fā)揮人大主導(dǎo)立法的作用。涉及稅收的立法也應(yīng)當(dāng)在人大的主導(dǎo)下進(jìn)行，以保證稅收法定原則真正落地。（來源：學(xué)習(xí)時(shí)報(bào)）