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跨區(qū)經(jīng)營如何計(jì)算預(yù)繳稅款I(lǐng)dPh

最近，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74號），就納稅人異地預(yù)繳增值稅涉及的城建稅和教育費(fèi)附加政策執(zhí)行問題進(jìn)行了明確。為便于征納雙方理解和執(zhí)行，筆者作了如下梳理。

    增值稅

    根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）等規(guī)定，自2016年5月1日起，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。其預(yù)繳稅款計(jì)算如下：

    納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（不含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的項(xiàng)目）預(yù)繳增值稅的處理

    1.其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)）÷（1+5%）×5%

    2.其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷（1+5%）×5%

    納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)預(yù)繳增值稅的處理

    1.納稅人適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+11%）×3%

    2.納稅人適用簡易計(jì)稅方法的（除個(gè)人出租住房外），應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額÷（1+5%）×5%

    納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅的處理

    1.納稅人適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%

    2.納稅人適用簡易計(jì)稅方法的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

    城建稅及教育費(fèi)附加

    納稅人在經(jīng)營所在地應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加的處理

    根據(jù)財(cái)稅〔2016〕74號文件第一條規(guī)定，納稅人跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售和出租不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時(shí)，以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    舉例說明：假設(shè)A市甲建筑公司（一般納稅人）于2016年5月中標(biāo)B縣某項(xiàng)目，2016年8 月取得建筑工程收入1998萬元，其中支付購入建筑材料款價(jià)稅合計(jì)為819萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為119萬元）。B縣所在地城建稅稅率為5％，教育費(fèi)附加征收率為3％，地方教育費(fèi)附加征收率為2％。

    1.向項(xiàng)目所在地B縣主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅

    當(dāng)期應(yīng)預(yù)繳增值稅為1998÷（1+11%）×2%=36（萬元）

    2.向項(xiàng)目所在地B縣主管地稅機(jī)關(guān)繳納城建稅

    當(dāng)期應(yīng)繳城建稅為36×5%=1.8（萬元）

    3.向項(xiàng)目所在地B縣主管地稅機(jī)關(guān)繳納教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加

    當(dāng)期應(yīng)繳納教育費(fèi)附加為36×3%=1.08（萬元）

    當(dāng)期應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加為36×2%=0.72（萬元）

    納稅人在機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加的處理

    根據(jù)財(cái)稅〔2016〕74號文件第二條規(guī)定，預(yù)繳增值稅的納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納增值稅時(shí)，以其實(shí)際繳納的增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按機(jī)構(gòu)所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

    根據(jù)上述案例，納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)向A市主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，向A市主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納城建稅和教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)附加。A市城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育費(fèi)附加征收率為2％。

    1.向機(jī)構(gòu)所在地A市主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅

    應(yīng)繳納增值稅為1998÷（1+11%）×11%—119—36=43（萬元）

    2.向機(jī)構(gòu)所在地A市主管地稅機(jī)關(guān)繳納城建稅

    應(yīng)繳納城建稅為43×7%=3.01（萬元）

    3.向機(jī)構(gòu)所在地A市主管地稅機(jī)關(guān)繳納教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加

    應(yīng)繳納教育費(fèi)附加為43×3%=1.29（萬元）

    應(yīng)繳納地方教育費(fèi)附加為43×2%=0.86（萬元）（來源：中國稅務(wù)報(bào)）